Le tre strutture
| Detrazione | Struttura del massimale |
|---|---|
| Bonus ristrutturazione | Massimale unico di 96 000 euro per unità immobiliare |
| Ecobonus | Massimali differenziati per tipologia di intervento |
| Sismabonus | Massimale di 96 000 euro per unità immobiliare |
| Bonus mobili | Massimale autonomo di 5 000 euro per unità immobiliare |
La differenza tra la prima e la seconda struttura è quella che conta. Un massimale unico si applica all'insieme delle spese dell'intervento; massimali differenziati si applicano a ciascuna tipologia di lavorazione e, entro i limiti previsti, si sommano tra loro.
Su un intervento ecobonus che comprenda sostituzione di infissi e installazione di una pompa di calore, i due massimali coesistono e il beneficio complessivo eccede quello di ciascuno separatamente. La separazione contabile delle due lavorazioni è la condizione.
L'unità immobiliare come riferimento
Tutti i massimali del sistema sono riferiti all'unità immobiliare e non all'edificio né all'intervento. Il conteggio delle unità è quindi il primo passaggio del calcolo.
Ne discende che un progetto che riguarda più unità dispone di più massimali, e che l'individuazione delle unità interessate incide direttamente sul beneficio complessivo. L'individuazione va documentata con la planimetria catastale.
Non è un dettaglio catastale. Su un intervento che coinvolge due unità distinte, il massimale disponibile del bonus ristrutturazione raddoppia, e la differenza di beneficio potenziale è dell'ordine di decine di migliaia di euro.
La verifica va condotta sulla situazione catastale reale e documentata, e non sulla percezione dell'immobile come unità funzionale. Due unità catastalmente distinte ma utilizzate insieme restano due unità ai fini del massimale.
Le unità esistenti all'inizio dell'intervento
Questa è la regola che la prassi ignora più spesso e che produce le sovrastime più consistenti. Riguarda il momento in cui le unità si contano.
Il massimale si valuta sulla base delle unità immobiliari esistenti all'inizio dell'intervento. Un frazionamento successivo non aumenta il plafond.
Ne derivano due effetti asimmetrici.
Il frazionamento di un'unità in corso d'opera non moltiplica il plafond. Un intervento che trasforma una unità in due dispone del massimale di una sola unità, quella esistente all'avvio.
La fusione di più unità produce l'effetto opposto e conserva i massimali della situazione di partenza. Un intervento che accorpa due unità in una dispone dei massimali di due unità.
L'asimmetria non è casuale: impedisce di moltiplicare artificialmente il plafond attraverso operazioni catastali, mentre non penalizza chi riduce il numero di unità. Un accorpamento non riduce quindi il massimale disponibile.
Per un professionista che progetta un frazionamento o un accorpamento, questa regola va verificata prima di elaborare la stima, perché sposta il beneficio in misura considerevole. La verifica costa pochi minuti e cambia l'ordine di grandezza della stima.
Il cumulo tra detrazioni diverse
Su uno stesso immobile possono concorrere detrazioni diverse, ciascuna con il proprio massimale, ma una regola ne governa la coesistenza. Il cumulo è ammesso su lavorazioni distinte e non sulla stessa spesa.
La stessa spesa non può essere agevolata due volte. Detrazioni diverse possono essere utilizzate per lavorazioni differenti, nel rispetto dei rispettivi massimali, ma non per la medesima lavorazione.
La conseguenza operativa è di struttura del computo. La separazione contabile delle lavorazioni che accedono a detrazioni diverse è la condizione per poterle cumulare, e va impostata alla redazione del documento.
Un computo che aggreghi in un'unica voce lavorazioni riconducibili a detrazioni diverse rende il cumulo indimostrabile, e in sede di controllo l'onere della separazione ricade sul contribuente. La separazione va impostata già in fase di redazione.
I massimali espressi come detrazione
Una precisazione tecnica riguarda l'ecobonus e va conosciuta perché la maggior parte delle fonti divulgative la omette. I massimali si combinano con i costi massimi specifici.
I massimali storici dell'ecobonus sono in diversi casi espressi come detrazione massima e non come semplice limite di spesa. Vanno quindi coordinati con l'aliquota dell'anno e con gli eventuali massimali unitari di costo previsti per singole voci.
La differenza è sostanziale. Un limite di spesa e un limite di detrazione producono, a parità di cifra, ordini di grandezza diversi.
Il limite effettivo dipende dalla combinazione degli interventi, dalle caratteristiche dell'edificio e dai costi specifici ammissibili, e il calcolo va condotto sul caso concreto con i vademecum tecnici aggiornati. I vademecum vanno consultati nella versione aggiornata.
Gli interventi pluriennali
Un ultimo profilo riguarda i lavori che attraversano più esercizi. Il massimale e l'aliquota seguono logiche temporali diverse.
Il massimale è riferito all'intervento e non all'anno. Le spese sostenute in esercizi diversi si sommano ai fini del limite, e l'esaurimento del plafond in un esercizio preclude l'agevolazione sulle spese successive del medesimo intervento.
L'aliquota, invece, resta quella dell'anno in cui ciascuna spesa è sostenuta. Su un intervento a cavallo di un cambio di aliquota, la programmazione dei pagamenti diventa quindi un elemento del piano economico.
Le due regole vanno lette insieme: il massimale è unico sull'intervento, l'aliquota è annuale sulla spesa. Una spesa spostata di esercizio può quindi cambiare aliquota a massimale invariato.
Gli errori più frequenti
Assumere che il frazionamento moltiplichi il massimale è il primo, ed è quello che produce le sovrastime maggiori. Il conteggio si conduce sulla situazione iniziale.
Trattare i massimali dell'ecobonus come limiti di spesa senza verificarne la natura è il secondo. Il calcolo va condotto con i costi massimi specifici.
Aggregare in un'unica voce lavorazioni riconducibili a detrazioni diverse è il terzo, e rende il cumulo indimostrabile. La separazione costa poco in redazione e molto a posteriori.
Considerare il massimale come annuale anziché riferito all'intervento è il quarto. Il massimale copre l'intero intervento e non ciascun esercizio.
Nota: le informazioni riportate in questa pagina riguardano l'Italia e sono riferite all'anno d'imposta indicato. Massimali e regole di cumulo variano secondo la detrazione invocata: si raccomanda la verifica del testo vigente e dei vademecum tecnici prima di ogni applicazione operativa.