Perché questa branca esiste
Le tre branche precedenti descrivono come si costruisce il diritto alla detrazione. Questa descrive come lo si conserva.
La differenza non è teorica. Gran parte dei disconoscimenti non riguarda l'ammissibilità dell'intervento ma la documentazione che avrebbe dovuto sorreggerlo, e la documentazione si costruisce durante i lavori o non si costruisce affatto.
I controlli e i loro termini
L'amministrazione finanziaria verifica la spettanza delle detrazioni entro i termini di accertamento previsti dalla disciplina fiscale, che decorrono dalla dichiarazione in cui la quota è stata esposta. La documentazione va quindi conservata per l'intero periodo.
Poiché la detrazione si ripartisce in quote annuali, ogni quota esposta apre un proprio termine. Ne consegue che l'esposizione a controllo di un intervento agevolato si estende ben oltre la fine dei lavori, e che i documenti vanno conservati per un periodo più lungo di quello in cui uno studio conserva ordinariamente un fascicolo di cantiere.
Gli elementi su cui il controllo si concentra sono ricorrenti: la conformità delle modalità di pagamento, l'esistenza e la coerenza dei titoli edilizi, l'inerenza delle spese all'intervento agevolato, la tempestività degli adempimenti telematici e, dove richiesta, la completezza dell'asseverazione tecnica. Gli stessi elementi ritornano nella quasi totalità degli accertamenti.
L'esito negativo comporta il recupero della detrazione fruita con le conseguenze accessorie che la disciplina prevede. Il recupero riguarda l'intera quota indebitamente fruita.
Il Superbonus: cosa è stato e cosa resta
Un breve richiamo storico aiuta a comprendere l'eredità che il dispositivo ha lasciato. Il Superbonus ha prodotto un volume di crediti senza precedenti.
Introdotto nel 2020 con un'aliquota inizialmente pari al 110 per cento e affiancato dai meccanismi di cessione del credito e sconto in fattura, il Superbonus ha prodotto un volume di interventi senza precedenti, un'aliquota progressivamente ridotta negli esercizi successivi e un contenzioso significativo. Non è stato prorogato e la sua chiusura è definitiva.
Ciò che resta vivo è però consistente.
Le quote annuali residue relative a spese sostenute negli esercizi passati continuano a essere esposte in dichiarazione secondo la ripartizione applicabile, e restano soggette a controllo. Le posizioni restano quindi aperte per anni dopo la chiusura del cantiere.
I crediti ceduti e non ancora utilizzati circolano secondo le regole del proprio regime, e le posizioni sospese o oggetto di verifica seguono percorsi propri. Le posizioni sospese vanno verificate sulla piattaforma dedicata.
Il contenzioso relativo ad asseverazioni, congruità delle spese e responsabilità dei soggetti coinvolti è tuttora in corso. Gli orientamenti non sono ancora consolidati su tutti i profili.
Per un professionista che ha operato in quel periodo, la conseguenza è che l'archivio di quegli interventi non è un archivio morto. È documentazione ancora potenzialmente richiesta.
| Oggetto del controllo | Cosa l'amministrazione verifica |
|---|---|
| Modalità di pagamento | Conformità dello strumento e completezza dei dati del bonifico |
| Titoli edilizi | Esistenza, coerenza con l'intervento e regolarità urbanistica |
| Inerenza delle spese | Collegamento diretto tra le voci e l'intervento agevolato |
| Adempimenti telematici | Tempestività della trasmissione entro i termini previsti |
| Asseverazione tecnica | Completezza e fondatezza degli elementi attestati |
Cessione del credito e sconto in fattura
I due meccanismi che consentivano di trasformare la detrazione in liquidità immediata sono stati oggetto di un blocco generale, e la loro disponibilità oggi è residuale. Il perimetro residuo va verificato caso per caso.
Il principio è quindi rovesciato rispetto agli anni del Superbonus: la regola è l'utilizzo diretto della detrazione in dichiarazione, e le opzioni alternative costituiscono l'eccezione, limitata alle fattispecie che la norma conserva. L'utilizzo diretto in dichiarazione è quindi l'ipotesi da assumere.
La conseguenza pratica sul piano economico degli interventi è sostanziale. Il committente che non dispone di capienza fiscale sufficiente non ha più, salvo eccezioni, uno strumento per monetizzare il beneficio, e questo riporta la verifica della capienza al centro della valutazione di fattibilità.
Il perimetro esatto delle situazioni ancora ammesse è trattato nell'approfondimento dedicato ed è tra gli elementi più soggetti a modifica. Conviene verificarlo alla data dell'intervento e non su fonti anteriori.
Il rischio che ricade sul tecnico
Un profilo va esplicitato perché il periodo del Superbonus ne ha mostrato le conseguenze. Riguarda la responsabilità del tecnico asseveratore.
Le asseverazioni tecniche rese ai fini di un'agevolazione fiscale espongono chi le sottoscrive a una responsabilità che non si esaurisce nel rapporto con il committente. Un'attestazione non veritiera produce effetti verso l'amministrazione finanziaria, e i termini in cui essa può essere contestata sono quelli dell'accertamento fiscale, non quelli del contratto d'opera.
Ne derivano tre presidi.
La conservazione degli elementi tecnici su cui l'asseverazione si fonda, per un periodo allineato ai termini di accertamento e non alla durata dell'incarico. L'incarico si chiude prima dei termini di accertamento.
La documentazione delle verifiche effettivamente compiute, che è ciò che distingue un'attestazione fondata da una resa su elementi forniti da terzi. Un'attestazione resa su elementi non verificati è la posizione più esposta.
La chiarezza contrattuale sul perimetro dell'incarico, che delimita ciò che il tecnico ha attestato e ciò che non ha verificato. La delimitazione va scritta prima e non dopo l'accertamento.
Cosa presidiare
La lista è breve e stabile.
Il fascicolo dell'intervento va costruito completo alla chiusura del cantiere e conservato per i termini di accertamento. Un fascicolo incompleto si scopre soltanto in sede di controllo.
Le modalità di pagamento vanno verificate prima del primo pagamento, perché un errore su questo punto non è sanabile a posteriori. La verifica costa pochi minuti e previene la perdita del beneficio.
Gli adempimenti con termine vanno inseriti nella lista di chiusura del cantiere, non trattati come formalità successive. I termini decorrono dalla fine dei lavori.
Le posizioni relative a interventi agevolati negli esercizi passati vanno mantenute accessibili, anche quando il cantiere è chiuso da anni. L'accessibilità va garantita fino alla scadenza dei termini di accertamento.
Nota: le informazioni riportate in questa pagina riguardano l'Italia e sono riferite all'anno d'imposta indicato. Il regime dei controlli e il perimetro residuo delle opzioni alternative alla detrazione sono stati modificati più volte: si raccomanda la verifica del testo vigente e della prassi dell'amministrazione finanziaria prima di ogni applicazione operativa.